免费咨询热线：400-699-1716 
微信
APP
5分钟搞定金融工具，会计难点全攻略
文章来源：中博教育
发布时间：2019-03-01 15:57
阅读：3600次
金融工具这一章节属于整本会计教材中偏难的章节，足足百余页的教材厚度让许多考生望而生畏。考试中占比如此之大、难度如此之高的金融工具到底该怎么学习，快跟着小编用五分钟搞定吧！
让我们先来看看本章主要内容：
其中金融负债和权益工具的区分属于非重点，金融工具的转移属于难点非重点，套期会计属于18年新增内容、19年教材是否继续保留还得等新教材下发之后才能知道。所以考试在预习阶段的重点在于金融资产和金融负债的分类和重分类、金融工具的计量。
金融工具的定义：
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
由此定义我们可知常见的金融工具都有：货币资金、股票、债权、期货、期权、长期股权投资等等。值得注意的是应交税费和预付账款不属于金融工具的范畴。
金融资产的分类：
企业按照企业管理资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征为依据，将所管理的金融资产划分为以下三类：
对于其他如衍生工具一类的金融资产的分类，准则中给出了更为详尽流程图：
金融工具的计量：
下面是小编总结了金融工具计量的所有涉及到的分录，记住这些分录，主观题再也不怕：
【被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股权投资的计量：】（只有发放股利时影响损益）
购入时：
借：其他权益工具投资
应收股利
贷：银行存款
宣告发放股利时：
借：应收股利
贷：投资收益
公允价值变动时：
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
处置：
借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动 「或借」
盈余公积 「或借」
利润分配——未分配利润 「或借」
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润 「或做反向分录」
【以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资】
购入时：
借：其他债权投资——成本 「面值」
应收利息/其他债权投资——应计利息 「购入时含有的已宣告但尚未领取的利息」
贷：银行存款
其他债权投资——利息调整 「或借」
计提利息时：
借：其他债权投资——利息调整 「倒挤或贷」
应收利息/其他债权投资——应计利息 「面值*票面利率」
贷：投资收益 「摊余成本*实际利息」
债权投资升值时：
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
债权投资发生贬值时：
借：其他综合收益
贷：其他债权投资——公允价值变动
债权投资计提减值
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——损失准备 「按预期信用损失」
注：1、需考虑期初已确认的预期信用损失
2、预期信用损失与公允价值变动无关
重分类：
①重分类为以摊余成本计量的金融资产
借：债权投资
其他债权投资——公允价值变动
其他综合收益——信用减值准备
贷：其他债权投资——成本
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 「或借」
债权投资减值准备
②重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借：交易性金融资产
贷：其他债权投资
借：其他综合收益
贷：公允价值变动损益 「或反向」
处置时：
借：银行存款
贷：其他债权投资——成本
——利息调整 「或借」
——应计利息
——公允价值变动 「或借」
投资收益 「倒挤或借」
借：其他综合收益
贷：投资收益
（或反向分录）
【以摊余成本计量的金融资产】
购入时：
借：债权投资——成本 「面值」
——应计利息 「如果到期一次还本付息时」
应收利息 「如果购入时含有以到期尚未领取的现金股利」
贷：银行存款
债权投资——利息调整 「倒挤或贷」
后续计量：实际利率法，按摊余成本计量
计提利息时：
借：债权投资——应计利息 「票面利率*面值 到期一次还本付息时」
应收利息 「票面利率*面值 分次付息到期还本时」
债权投资——利息调整 「倒挤与购入时方向相反」
贷：投资收益 「摊余成本*实际利率」
①分次付息到期还本收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利益
收到本金时：
借：银行存款
贷：债权投资——成本
②到期一次还本付息收到本息时：
借：银行存款
贷：应付债券——成本
——应计利息
重分类：
①划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
借：交易性金融资产 「公允价」
债权投资减值准备
公允价值变动损益 「或贷」
贷：债权投资
②划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
借：其他债权投资 「公允价」
债权投资减值准备
其他综合收益 「或贷」
贷：债权投资
【以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量：】
购入时：
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息 「购入时含有已宣告但尚未发放的股利/利息」
投资收益 「交易费用」
贷：银行存款
公允价值上升时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（公允价值下降做相反分录）
（该类金融资产不计提减值）
持有期间发放股利/利息：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
重分类：
①重分类为以摊余成本计量的金融资产
借：债权投资 「重分类日公允价」
贷：交易性金融资产
公允价值变动损益 「倒挤或借」
②重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
借：其他债权投资
贷：交易性金融资产
处置：
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动 「或借」
投资收益 「或借」
借：公允价值变动损益
贷：投资收益 （或相反分录）
【交易性金融负债】
初始计量：
借：银行存款
投资收益 「交易费用」
贷：交易性金融负债——成本
资产负债表日，按票面利率计算利息
借：投资收益
贷：应付利息
公允价值上升时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动
偿还时：
借：交易性金融负债——成本
——公允价值变动 「或贷」
贷：银行存款
投资收益 「或借」
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
（或反向分录）
本文系中博教育作者原创文章，如需转载请联系本网编辑。
Email:editor@zbgedu.com
2022年CPA历年真题+解析+考试大纲
请大家认真填写以下信息，获取2025年CICPA学习资料包，会以网盘链接的形式给到大家，点击免费领取后请尽快保存。
*姓名不能为空
*手机号错误
*验证码错误
考试问答
Sally
讲师认证：CMA中文考试全球高分金奖
CICPA会员，CMA会员，新三板公司副总经理兼财务总监; 15年财务管理经验。4年+财经教学经验，秉持“教其知识，育其智慧，授人以渔，知行合一”的教学理念，倾己所有教学，不仅讲解细致，逻辑清楚，更能结合案例及实战经验，帮助学员学员轻松理解。温柔耐心，知识丰富，是被学生誉为“指路明灯”的实战派讲师，
免费下载老师推荐的学习资料
免费直播
